政府与非营利组织会计信息的使用者包括_现行的三个会计制度包括什么

大家好！今天让小编来大家介绍下关于政府与非营利组织会计信息的使用者包括_现行的三个会计制度包括什么的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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政府与非营利组织会计 在线作业一

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7.D

8.C

9.A

10.C

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15.A

现行的三个会计制度包括什么

衍生金融工具有就是一个一级会计科目“衍生工具”科目。

一、衍生金融工具的含义及特征

国际会计准则委员会（IASC）1999年颁布的第39号国际会计准则《金融工具：确认和计量》（IAS－NO.39）在第32号准则基础上对衍生金融工具作了如下定义：衍生金融工具是指具有如下特征的金融工具：

①其价值随特定利率、证券价格、商品价格、外汇利率价格、汇率指数信用等级和信用指数或类似变量的变化而变化；

②相对于与市场条件具有类似反映的其他类型的合约所要求的初始净投资较少；

③在未来日期结算。按照衍生金融工具自身交易方法及特点可划分为四类：远期合约、金融期货、金融期权、互换。从事衍生金融工具的买卖业务，将使从事主体直接或间接拥有与此相关的资产或负债。这是一种与传统意义上资产和负债具有不同特征的“金融资产”和“金融负债”。总的来说，衍生金融工具有以下几个特点：

1．杠杆性。

金融理论中的杠杆性是指以较少的资金成本可以取得较多的投资，从而提高收益的操作方式。衍生金融工具是以基础工具的价格为基础，交易时不必缴清相关资产的全部价值，而只要缴存一定比例的押金或保证金便可对相关资产进行管理和运作。因此，交易者可以利用不同市场价格的差异，从低价市场买入，在高价市场卖出从而获利。虽然国际金融市场有全球一体化的倾向，各市场间的价格差异不大，但由于衍生金融工具的巨额成交量，故而套利和投机者仍有可观的利润。投机者的出现既活跃了衍生金融市场，又在一定程度上扰乱了国际金融市场。

2．较强的价值波动性。

传统意义上的资产，其价值决定于社会必要劳动量的多少，具有相对稳定性，价格围绕价值波动，幅度不会很大。衍生金融工具交易中的金融资产则完全不同，其具有较强的价值波动性。当某项衍生金融工具能明显降低某项基础工具上的风险时，其价值也相应提高；反之，如果某项衍生金融工具已不能降低风险或带来任何利润时，它就没有价值。进一步地讲，其不能带来任何利润反而可能导致巨额损失时，其价值也就是相应的“负数”，这是传统意义上的资产和负债所不具备的。

3．极高的风险性。

衍生金融工具产生的直接原因是企业要求“规避风险”，风险与衍生金融工具是不可分割的。衍生金融工具操作得当，可以最大限度地降低基础工具上的风险。反之，衍生金融工具则会最大限度地增大企业的风险。市场的变幻莫测和交易者的过度投机，使许多人获得巨额利润，也使许多参与者遭受损失甚至破产。根据巴塞尔银行委员会的联合报告，衍生金融工具涉及的主要风险有：市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险、结算风险、法律风险。

4．虚拟性。

虚拟性是指证券所具有的独立于现实资本之外，却能给证券持有者带来一定收入的特征。衍生金融工具的虚拟性使其交易大多不构成有关金融机构的资产和负债，成为了表外业务。由于绝大多数衍生金融工具在资产负债表内得不到列示，尤其是在衍生金融工具交易占整个金融业务比重日益加大的趋势下，金融机构通过寻求大量的表外业务来改善资产负债结构，提高资产收益率，从而得以加强银行的资本基础，扩大盈利水平。

二、衍生金融工具对现行财务会计理论的冲击

数年来，金融工具的确认、计量与报告问题一直困扰着会计界，衍生金融工具的出现及迅速发展更加剧了这一状况，使得传统财务会计在其会计处理上面临着新的挑战。

1．财务会计基本概念的影响。

现行财务会计对“资产”、“负债”等会计基本概念的定义是针对过去交易或事项的结果进行的，预计在未来发生的交易或事项本身无法形成资产或负债。金融工具、尤其是衍生金融工具的特点之一是，合同所体现的交易现在并未发生，而是将在未来发生。若把衍生金融工具列为企业资产，则传统意义上的“资产”概念必须改变。同样，若把衍生金融工具列为“负债”，它只是有可能将或有负债转化为现时负债，或者说这种或有负债永远也不可能转化为现时负债，传统意义上的“负债”难以概括此点。“金融资产”与“金融负债”来自双方签订的契约，与传统的资产、负债具有本质上的不同。按照传统的会计模式，签订契约是不能够形成企业资产或负债的。衍生金融工具的出现，对传统财务会计的基本概念提出了质疑。

2．权责发生制和实现原则的影响。

财务会计的确认标准是建立在权责发生制基础之上的，并要求所确认的收入必须是已实现的。按照权责发生制，企业不是在收到或付出现金时记录经济业务对企业所产生的影响，而是在经济业务发生期间记录其对企业的影响。实现原则是指企业主体获取收入的过程已经完成，同时收到货款或已具备收取货款的权利，那么该主体就可以确认此项收入。可见，无论是权责发生制还是收付实现制，两者都是以过去已经发生的交易或事项为基础，而对于未来发生的交易和事项不予确认。衍生金融工具的发生预示着将来一系列的财务变动，而这些未来的财务变动在传统的财务报告上无法反映，使财务报告提供的会计信息具有一定的残缺性甚至虚假性，致使风险无法预知。

3．会计计量原则的影响。

传统的会计计量是建立在历史成本原则的基础之上的。但历史成本原则只确认交易活动及其发出的数据，很多财务信息得不到反映，这就会使以历史成本会计计量模式为基础的资产计价严重脱离实际，传统会计理论的科学性和会计信息的可靠性都将面临严峻的挑战。由于衍生金融工具交易不再像传统交易那样经历一个时点即可完成，而是要经过一段时间、一个过程来完成，并且这个过程不像传统交易那样可以作为两项交易分别处理（比如传统交易中购入固定资产和固定资产最终报废可以作为两项交易处理）。衍生金融工具在其持有期间的任何变动，都是内在相连、不可分割的。某项衍生金融工具从有价值到低价值甚至到无价值，没有一项独立的交易存在，但结果却具有相当的客观性。如果要从反映主体经济活动的真实性出发，就应该分阶段真实地反映企业所持有的衍生金融工具的价值。这样势必打破原有财务会计的历史成本原则，取而代之以公允价值。公允价值的出现，使历史成本原则不可能也不应该再作为财务会计的唯一计量属性，今后财务会计计量属性的发展趋势应当是历史成本与公允价值长期并存。

4．财务报告的影响。

财务会计确认、记录、计量的目标就是要向外界提供合理、真实的财务报告。财务报告体系的核心是会计报表。资产负债表、利润表、现金流量表这三种通用会计报表成为财务报告的主体。现有或潜在的信息使用者通过财务报告获取对决策有用的信息。而衍生金融工具交易大多为表外业务，交易本身无法加以体现，人们无法从财务报告上直接了解到企业所从事的金融交易以及所面临的风险，从而使金融市场和企业自身的风险都变得更加不可捉摸。

三、衍生金融工具的会计处理

1．衍生金融工具的确认。

对衍生金融工具的确认有两方面问题需要解决：首先，在到期日前是否应将衍生金融工具所代表的权利或义务作为表内项目（资产或负债）确认；其次，在财务报告日是否应将衍生金融工具公允价值的变化确认为损益。衍生金融工具不同于一般的合约，非特定条件下它是不可撤销的。一旦合约签订生效后，债权债务关系即告成立，相应的与风险并存的交易也发生了实质性的转移，而且衍生金融工具是一种高收益与高风险并存的交易方式，从合约的订立到履行过程中，价值变化很大，如果等到合同履约时再确认，会计信息中缺乏衍生金融工具所产生的高风险、高收入的信息，整个会计信息相关性会有所下降，无法满足信息使用者的要求，也无法达到“决策有用性”这一会计目标。所以笔者认为，在衍生金融工具条件下，应按相关性原则，以“风险与报酬的实质转移”为会计确认的基础，在合约订立、风险和报酬实质转移时就开始确认，持有过程中价值发生变化，再进行后续确认，将合同订立、持有、履约的全过程反映出来。

2．衍生金融工具的计量。

衍生金融工具的计量是衍生金融工具会计的核心和难点，会计界至今尚未就此问题达成一致见解。问题的关键在于衍生金融工具作为一种高风险的避险工具，有很大的不确定性。而对于这种不确定性，应采用何种计量模式进行计量、如何计量，不仅影响衍生金融工具的确认，也影响衍生金融工具在会计报表中的信息披露。

IAS－NO.39对金融资产和金融负债的初始计量和后续计量分别作出了规定。初始计量的规定是：当金融资产和金融负债初始确认时，企业应以其成本进行计量，就金融资产而言，成本是指放弃的对价的公允价值；就金融负债而言，成本是指收到的对价的公允价值。后续计量的规定是：初始确认后，金融资产应分为四类，即：

①企业发起但不是为交易而持有的贷款和应收款项；

②持有日至到期日的投资；

③可供出售的金融资产；

④为交易而持有的金融资产。

其中，第①、②类金融资产在初始确认后，应运用实际利率法，按摊余成本计量；其他两类金融资产在初始确认后，应以公允价值计量，销售或其他处置时可能发生的交易费用不予抵扣。此外，被指定为套期保值项目的金融资产，应按有关套期保值会计的规定进行后续计量；在活跃的市场上没有标价且其公允价值不能可靠计量的金融资产，应按有关规定估计其公允价值并予以计量。

对衍生金融工具的后续计量，国际会计准则要求以公允价值作为其基本的计量属性。公允价值的优点在于，可以提供比传统的历史成本更相关、更易理解的信息。公允价值的具体估价方法是衍生金融工具计量优劣的关键，国际金融市场上千种的衍生金融工具中，只有小部分在市场上广泛流通，大部分都是为少数客户专门设计的，适用于特定目的，不具广泛流通性。对这部分衍生金融工具来说，未来现金流量的现值是公允价值的最佳途径，而对有发达市场的衍生金融工具来说，市价为公允价值提供了最好的参考。

3．衍生金融工具的披露。

20世纪90年代以前，衍生金融工具虽然已被广泛作为避险或投机的工具，但未被确认为持有或发行企业的资产或负债，在会计报表中未予列示，仅在会计报表附注中加以说明。这种附注说明的披露方式通常是粗糙的，与衍生金融工具高收益与高风险并存的特点不相适宜。由于IASC在其最新的准则中解决了衍生金融工具的确认问题，所以其产生的金融资产和金融负债应该在表内进行列报。列报内容包括：

①合约的金额。在合约买卖双方分别确认为一项金融资产和一项金融负债。

②缴纳保证金的金额和支付期权费的金额，确认为企业的一项金融资产。

③上述金融资产和金融负债在财务报告日的公允价值。衍生金融工具的结构复杂，在表内无法反映出全部的信息，尤其是衍生金融工具所面临的风险，所以同时应加强对衍生金融工具表外披露内容的规定，表外披露的内容至少应包括以下几个部分：

第一，明细表中未能列出的特殊的合同条款和条件，包括衍生金融工具交易的目的、类别和性质。这是影响衍生金融工具未来现金流量金额、时间和确定性的重要因素。

第二，核算所采用的会计方法和会计政策，包括对衍生金融工具初始确认、终止确认的时间标准。以此作为计量公允价值属性的来源，确认和计量衍生金融工具所引起的盈利及亏损的基础和原因等。

第三，与衍生金融工具相关的风险，包括利率风险、汇率风险、信用风险、流通风险等。

第四，市场价格的预测信息。对财务报告日所持有的衍生金融工具，应提示其市场价值在未来的可能变化以及对企业造成的影响等。

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现行的三个会计制度包括:企业会计准则、企业会计制度和小企业会计准则

一、企业会计准则《企业会计制度》。财政部于2000年12月29日发布了统一的、适用于不同行业和不同经济成分的《企业会计制度》。它适用于除不对外筹集资金、经营规模较小的企业和金融保险企业外在中华人民共和国境内设立的所有企业。现行的企业会计准则(2006)体系由三个层次组成：

1、企业会计准则——基本准则。由财政部颁布(中华人民共和国财政部令第33号 2006年2月15日)，属于财政部部门规章，自2007年1月1日起施行。

2、企业会计准则——具体准则。由财政部发布(财会[2006] 3号2006年2月15日)，属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行(执行具体准则的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》)。

具体准则共计38项。

3、企业会计准则——应用指南。由财政部发布(财会[2006] 18号 2006年10月30日)，属于财政部规范性文件，自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行(执行应用指南的企业不再执行原准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》、各项专业核算办法和问题解答)。

二、企业会计制度 ? 它适用于中华人民共和国境内依法成立的各类金融企业，包括银行(含信用社)、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司等。该制度于2002年1月1日起在上市的金融企业范围内实施;同时，也鼓励其他股份制金融企业实施《金融企业会计制度》。

第一、适用范围不同

第二、规范目标不同

第三、结构体系不同

第四、规范形式不同。

三、小企业会计准则

《小企业会计制度》。于2004年4月27日发布的，它适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业。

不对外筹集资金、经营规模较小的企业是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准》中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。

企业会计准则

基本准则为主导，对企业财务会计的一般要求和主要方面做出原则性的规定，为制定具体准则和会计制度提供依据。

基本准则

已经财政部部务会议审议通过，现予公布，自公布之日起施行。

部长 楼继伟

2014年7月23日

财政部关于修改《企业会计准则——基本准则》的决定

为了适应我国企业和资本市场发展的实际需要，实现我国企业会计准则与国际财务报告准则的持续趋同，经财政部部务会议决定，将《企业会计准则》第四十二条第五项修改为：“（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”

本决定自发布之日起施行。

《企业会计准则》根据本决定作相应修改，重新公布。

准则内容

第一章　总则

第一条　为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。

第二条　本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业〔包括公司，下同〕.

第三条　企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。

第四条　企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策，财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。

第五条　企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。

第六条　企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。

第七条　企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。

第八条　企业会计应当以货币计量。

第九条　企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。

第十条　企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。

第十一条　企业应当采用借贷记账法记账。

第二章　会计信息质量要求

第十二条　企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。

第十三条　企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条　企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。

第十五条　企业提供的会计信息应当具有可比性。

同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。

不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比，

第十六条　企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。

第十七条　企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。

第十八条　企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。

第十九条　企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三章　资产

第二十条　资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。

由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。

预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。

第二十一条　符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时确认为资产：

(一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业;

(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。

第二十二条　符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

第四章　负债

第二十三条　负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务.未来发生的交易或者事项形成的义务.不属于现时义务，不应当确认为负债。

第二十四条　符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务、在同时满足以下条件时，确认为负债:

(一〕与该义务有关的经济利益很可能流出企业;

(二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

第二十五条　符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表;符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

第五章　所有者权益

第二十六条　所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

公司的所有者权益又称为股东权益。

第二十七条　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。

损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。

第二十八条　所有者权益金额取决于资产和负债的计量。

第二十九条　所有者权益项目应当列入资产负债表。

第六章　收入

第三十条　收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第三十一条　收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少‘且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。

第三十二条　符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。

第七章　费用

第三十三条　费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

第三十四条　费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。

第三十五条　企业为生产产品。提供劳务等发生的可归属于产品成本、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收.入等时，将已销售产品。已提供劳务的成本等计入当期损益。

企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。

第三十六条　符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表

第八章　利润

第三十七条　利润是指企业在一定会计期间的经营成果,利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

第三十八条　直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。

第三十九条　利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。

第四十条　利润项目应当列入利润表。

第九章　会计计量

第四十一条　企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。

第四十二条　会计计量属性主要包括:

(一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购入时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购入资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(二)重置成本,在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量.负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

(三)可变现净值.在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。

(四)现值,在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量.负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。

(五)公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。

第四十三条　企业在对会计要素进行计算时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。

第十章　财务会计报告

第四十四条　财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表。利润表、现金流量表等报表。

小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表.

第四十五条　资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表.

第四十六条　利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。

第四十七条　现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。

第四十八条　附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

参考资料：

会计从业资格的会计基础模拟

　一、单项选择题

1.下列选项中，不属于总预算会计核算的收入的是（　）。

A.基金预算收入

B.财政补助收入

C.补助收入

D.财政周转金

答案B

解析总预算会计核算的收入包括一般预算收入、基金预算收入、专用基金收入、补助收入、上解收入、调入资金、财政周转金等。财政补助收入属于事业单位的收入。

2.下列支出方式中，不属于一般预算支出方式的是（　）。

A.财政直接支付

B.财政授权支付

C.财政实拨资金

D.上解支出

答案D

解析选项D，上解支出是一般预算支出的内容，不是方式。

3.以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记的会计科目是（　）。

A.“固定资产”科目

B.“固定基金”科目

C.“事业基金——投资基金”科目

D.“事业基金——一般基金”

答案C

解析以固定资产对外投资，按合同协议确定的价值，借记“对外投资”科目，贷记“事业基金——投资基金”科目；同时按转出的固定资产账面价值借记“固定基金”科目，贷记“固定资产”科目。

4.事业单位债券投资取得的利息收入，应计入（　）。

A.“事业基金”科目

B.“事业收入”科目

C.“营业收入”科目

D.“其他收入”科目

答案D

解析事业单位债券投资到期取得的利息收入，计入“其他收入”科目核算。

5.事业单位当年未分配的结余，应全数转入（　）。

A.专用基金——职工福利基金

B.专用基金——医疗基金

C.事业基金——投资基金

D.事业基金——一般基金

答案D

解析事业单位当年实现的结余，应按照规定进行分配，结存的未分配结余，转入“事业基金——一般基金”中。

6.实行国库集中支付后，对于由财政授权支付的支出，事业单位在借记“事业支出”等科目的同时，应贷记（　）科目。

A.现金

B.银行存款

C.财政补助收入

D.零余额账户用款额度

答案D

解析财政授权支付方式下，应贷记“零余额账户用款额度”账户。如果是财政直接支付方式，贷方应该是“财政补助收入”科目。

7.某事业单位当年实现事业结余600万元，经营结余900万元。假设该单位经营结余应按25%的税率缴纳所得税，按当年事业结余和经营结余的10%提取福利基金。则结转到“事业基金——一般基金”科目的未分配结余为（　）万元。

A.1305

B.1203

C.1350

D.1125

答案D

解析转入“事业基金——一般基金”科目的未分配结余＝（600＋900）－900×25%－（600＋900）×10%＝1125（万元）。

8.下列各项处理中，不正确的是（　）。

A.为了对捐赠业务进行正确的核算，民间非营利组织应区分捐赠与捐赠承诺

B.捐赠承诺不满足非交换交易收入的确认条件

C.民间非营利组织对于捐赠承诺，要在承诺时确认收入

D.如果捐赠人对捐赠资产的使用设置了时间限制或用途限制，则所确认的相关捐赠收入为限定性捐赠收入

答案C

解析选项C，民间非营利组织对于捐赠承诺，不应确认收入。

9.某民间非营利组织2010年年初“限定性净资产”科目余额为200万元。2010年年末有关科目贷方余额如下：“捐赠收入——限定性收入”800万元、“政府补助收入——限定性收入”150万元，不考虑其他因素，2010年年末民间非营利组织积存的限定性净资产为（　）万元。

A.1150

B.1000

C.350

D.950

答案A

解析民间非营利组织历年积存的限定性净资产＝200＋（800＋150）＝1150（万元）。

10.某情报资料研究会为民间非营利组织，按照规定每位会员需缴纳年费90元且无限定用途，2010年1月10日实际收到当年度会费9万元，假定按月确认收入。则2010年该研究会的相关处理中，不正确的是（　）。

A.2010年1月10日实际收到当年度会费时，借记“银行存款”科目9万元，贷记“预收账款”科目9万元

B.2010年1月末确认会费收入时，借记“预收账款”科目0.75万元，贷记“会费收入——非限定性收入”科目0.75万元

C.2010年年末，借记“会费收入——限定性收入”科目9万元，贷记“限定性净资产”科目9万元

D.2010年年末，借记“会费收入——非限定性收入”科目9万元，贷记“非限定性净资产”科目9万元

答案C

11.2009年6月，某民办医院销售药品，价款30万元，药品成本为25万元，价款已经存入银行，不考虑增值税因素。则不正确的会计核算方法是（　）。

A.借记“银行存款”科目，贷记“商品销售收入”科目30万元

B.期末，“业务活动成本”科目余额转入“限定性净资产”科目

C.借记“业务活动成本”科目，贷记“存货”科目25万元

D.期末，“业务活动成本”科目余额转入“非限定性净资产”科目

答案B

解析一般情况下，民间非营利组织销售商品（如出版物、药品）等所形成的收入为非限定性收入，除非相关资产提供者对资产的使用设置了限制

二、多项选择题

1.下列各项中，属于预算会计要素的有（　）。

A.资产

B.负债

C.净资产

D.收入和支出

答案ABCD

2.下列关于预算会计的说法中，正确的有（　）。

A.财政总预算会计科目是总预算会计进行核算的基础

B.财政预算外资金实行收支两条线管理办法

C.预算会计平衡等式为资产＋支出＝负债＋净资产＋收入，或者资产＝负债＋净资产

D.我国财政总预算会计核算以权责发生制为基础核算

答案ABC

解析选项D，我国财政总预算会计核算以收付实现制为基础核算，而不是以权责发生制为基础。

3.下列关于民间非营利组织会计的核算中，说法正确的有（　）。

A.民间非营利组织的会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量

B.民间非营利组织以收付实现制为基础进行核算

C.民间非营利组织的会计目标是满足会计信息使用者的信息需要

D.民间非营利组织的会计报表包括资产负债表、业务活动表和现金流量表及会计报表附注和财务情况说明书

答案ACD

解析选项B，民间非营利组织以权责发生制为基础进行核算。

4.国库单一账户体系由下列（　）银行账户构成。

A.国库单一账户

B.财政部门零余额账户

C.预算单位零余额账户

D.预算外资金专户

答案ABCD

解析国库单一账户体系由下列银行账户构成：国库单一账户、财政部门零余额账户、预算单位零余额账户、预算外资金专户以及特设专户。

5.下列关于事业单位财政补助收入的确认和计量中，说法正确的有（　）。

A.事业单位财政补助收入有财政直接支付、财政授权支付和财政实拨资金三种方式

B.财政直接支付方式下，事业单位在实际使用了财政资金的同时再确认财政补助收入

C.在财政授权支付方式下，事业单位收到的用款额度，可以用于结算和支付

D.在财政实拨资金方式下，事业单位收到的是货币资金，在商业银行开设的是实存资金账户

答案ABCD

6.事业单位年终结账后，下列会计科目应转入事业单位结余，期末无余额的有（　）。

A.财政补助收入

B.事业收入

C.经营结余

D.其他收入

答案ABD

解析选项C，年度终了，经营结余通常应当转入结余分配，但如为亏损，则不予结转。其他选项的期末余额都应转入“事业结余”或“经营结余”科目，结转后无余额。

7.2009年10月6日某基金会收到甲公司100万元的现金捐赠，甲公司要求该基金会在2010年内使用90万元用于资助大学生，剩余10万元用于基金会日常管理。2010年，该基金会使用甲公司捐赠的款项形成的基金100万元，其中支付10万元用于支付日常管理费用，支付90万元用于资助贫困大学生。则该基金会正确的会计处理有（　）。

A.2009年10月6日收到甲公司现金捐赠，贷记“捐赠收入——限定性收入”100万元

B.2009年12月31日，将捐赠收入转为非限定性净资产

C.2010年捐赠时，借记“管理费用”10万元、“业务活动成本”90万元

D.2010年重分类时，借记“限定性净资产”100万元，贷记“非限定性净资产”100万元

答案ACD

解析B选项不正确，应该将捐赠收入转为限定性净资产。有关会计分录如下：

2009年10月6日收到甲公司现金捐赠

借：银行存款　100

贷：捐赠收入——限定性收入　100

2009年12月31日，将捐赠收入转为限定性净资产

借：捐赠收入——限定性收入　100

贷：限定性净资产　100

2010年使用甲公司捐赠的款项及重分类的会计分录

借：管理费用　10

业务活动成本　90

贷：银行存款　100

借：限定性净资产　100

贷：非限定性净资产　100

8.某民办研究所2009年6月30日接受某机构捐赠的设备一台，价值为500万元，该机构要求研究所将设备用于研究开发某项目，期限为1年，1年以后用途不限。该设备预计使用年限为5年，采用直线法计提折旧（假定折旧金额计入业务活动成本），不考虑净残值。下列说法中正确的有（　）。

A.2009年计提折旧50万元

B.2009年将“捐赠收入——限定性收入”科目50万元转入“捐赠收入——非限定性收入”科目贷方

C.2009年末将“捐赠收入——限定性收入”科目450万元转入“限定性资产”科目贷方

D.2009年末将“捐赠收入——非限定性收入”科目50万元转入“非限定性资产”科目贷方

答案ABCD

解析相关会计分录如下：

2009年6月30日

借：固定资产　500

贷：捐赠收入——限定性收入　500

2009年12月31日

借：业务活动成本　50（500/5×1/2）

贷：累计折旧　50

借：捐赠收入——限定性收入　50

贷：捐赠收入——非限定性收入　50

借：捐赠收入——限定性收入　450

贷：限定性净资产　450

借：捐赠收入——非限定性收入　50

贷：非限定性净资产　50

借：非限定性净资产　50

贷：业务活动成本　50

　三、判断题

1.财政直接支付和财政授权支付是国库集中收付改革后采用的国库集中支付方式，实拨资金是传统的财政资金拨付方式。（　）

答案对

2.事业单位的会计报表比较简单，主要包括资产负债表和收入支出表。（　）

答案对

3.民间非营利组织的会计要素划分为资产、负债、净资产、收入、支出和费用六大会计要素。（　）

答案错

解析民间非营利组织的会计要素是不包括支出要素的。

4.事业单位当年实现的未分配结余，应全部转入专用基金。（　）

答案错

解析事业单位当年实现的未分配结余，应全数转入“事业基金——一般基金”科目。

5.事业单位的事业收入是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动之外的非独立核算的经营活动所取得的收入。（　）

答案错

解析事业收入是指事业单位开展专业业务活动及辅助活动所取得的收入。

6.国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中均要设置该账户。（　）

答案错

解析国库单一账户在财政总预算会计中使用，事业单位会计中不设置该账户。

7.民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，应借记“其他收入”科目。

答案错

解析民间非营利组织发生的无形资产处置净损失，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照该项无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按照其差额，借记“其他费用”科目。

8.如果限定性政府补助收入的限制在确认收入的当期得以解除，应当将其转为非限定性政府补助收入，借记“政府补助收入——限定性收入”科目，贷记“政府补助收入——非限定性收入”科目。（　）

答案对

9.民间非营利组织的净资产，是指资产减去负债后的差额，按照是否受到限制，分为限定性净资产和非限定性净资产。（　）

答案对

10.对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，应在收到时确认收入。（　）

答案错

解析对于民间非营利组织接受的劳务捐赠，不应确认收入，但应当在会计报表附注中作相关披露。

　四、计算分析题

1.甲事业单位为财政全额拨款的事业单位（以下简称甲单位），自2008年起，实行国库集中支付和政府采购制度。经财政部门核准，甲单位的工资支出、10万以上的物品和服务采购支出实行财政直接支付方式，10万元以下的物品和服务采购支出以及日常零星支出实行财政授权支付方式。

甲单位12月份对有关国库集中支付和政府采购事项如下（假定甲单位无纳税和其他事项）：

（1）2日，甲单位收到代理银行转来的“财政授权支付额度到账通知书”，通知书中注明的本月授权额度为150万元。

（2）4日，甲单位收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支付入账通知书”和“工资发放明细表”，通知书和明细表中注明的工资支出金额为160万元，代理银行已将160万元划入甲单位职工个人账户。

（3）6日，甲单位按规定的政府采购程序与A供货商签订一项购货合同，购买一台设备，合同金额110万元。合同约定，所购设备由A供货商于5天内交付，设备价款在交付验货后由甲单位向财政申请直接支付。

（4）9日，甲单位收到所购设备和购货发票，购货发票上注明的金额为110万元。甲单位在验货后，于当日向财政国库支付执行机构提交了“财政直接支付申请书”，向财政申请支付A供货商货款，但当日尚未收到“财政直接支付入账通知书”。

（5）11日，甲单位收到代理银行转来的用于支付A供货商货款的“财政直接支付入账通知书”，通知书中注明的金额为110万元。

（6）14日，甲单位从零余额账户提取现金6万元。

（7）20日，甲单位按规定的政府采购程序与B供货商签订一项购货合同，购买10台办公用计算机，合同金额为9万元。合同约定，所购计算机由B供货商于本月22日交付，货款由甲单位在验货后向代理银行开具支付令。22日，甲单位收到所购计算机，但购货发票尚未收到。甲单位验货后，向代理银行开具了支付令，通知代理银行支付B供货商货款。24日，甲单位收到B供货商转来的购货发票，发票中注明的金额为9万元。

要求：

做出上述业务相关的会计处理。

答案

（1）借：零余额账户用款额度　150

贷：财政补助收入　150

（2）借：事业支出　160

贷：财政补助收入　160

（3）不做账务处理。

（4）借：固定资产　110

贷：应付账款　110

（5）借：事业支出　110

贷：财政补助收入　110

借：应付账款　110

贷：固定基金　110

（6）借：现金　6

贷：零余额账户用款额度　6

（7）借：事业支出　9

贷：零余额账户用款额度　9

借：固定资产　9

贷：固定基金　9

2.某残疾基金会2010年发生如下经济业务：

（1）8月24日，与甲公司签订一份捐赠协议，协议规定，甲公司向该基金会捐赠2500万元，其中2000万元用于资助残疾人员的治疗，500万元用于此次捐赠活动的宣传和管理，款项将在协议签订后的10日内汇至该基金会银行账户。根据此协议，9月2日，该基金会收到捐款2500万元，款项存入银行。9月4日，该基金会将2000万元用于资助残疾人员的治疗，15万元用于此次捐赠活动的宣传和管理。9月14日，该基金会与甲公司又签订一份补充协议，协议规定，此次捐赠活动结余款项中的50万元由该基金会自由支配。至年末此结余未支出。

（2）2010年10月30日，妇女委员会支付给该残疾基金会50万元，并转入该基金会的银行账户，此款项专门用于某市残疾人员注射流感疫苗相关款项支付。截至2010年12月31日，基金会共发生相关支出15万元。

（3）购进327.5万元的存货，款项用银行存款转账支付，货物入库。

（4）2010年1月31日，该基金会接受了某企业一项房产捐赠，价值为1800万元，捐赠人要求将其作为基金会所属培训学校教学楼，不得出售或者挪为他用。房产预计使用年限为10年，采用直线法计提折旧，不考虑净残值。 假定不考虑其他因素。

要求：

（1）编制收入费用相关的分录；

（2）不考虑期初余额的影响，计算2010年限定性净资产、非限定性净资产的金额，并编制相关的分录。

答案

（1）①2010年8月24日，不满足捐赠收入的确认条件，不需要进行账务处理。

2010年9月2日，按照收到的捐款金额，确认捐赠收入。

借：银行存款　2500

贷：捐赠收入——限定性收入　2500

9月4日：

借：业务活动成本　2015

贷：银行存款　2015

借：捐赠收入——限定性收入　2015

贷：捐赠收入——非限定性收入　2015

9月14日：

借：捐赠收入——限定性收入50

贷：捐赠收入——非限定性收入50

②政府补助相关的核算

借：银行存款50

贷：政府补助收入——限定性收入50

借：业务活动成本15

贷：银行存款15

借：政府补助收入——限定性收入15

贷：政府补助收入——非限定性收入15

③购入存货的核算

借：存货　327.5

贷：银行存款　327.5

④

借：固定资产　1800

贷：捐赠收入——限定性收入1800

借：管理费用165

贷：累计折旧165

借：捐赠收入——限定性收入165

贷：捐赠收入——非限定性收入165

（2）限定性净资产＝2500－2015－50＋50－15＋1800－165＝2105（万元）

非限定性净资产＝2015＋50＋15＋165－2015－15－165＝50（万元）

借：捐赠收入——限定性收入　2070（2500－2015－50＋1800－165）

政府补助收入——限定性收入　35（50－15）

贷：限定性净资产2105

借：捐赠收入——非限定性收入　2230（2015＋50＋165）

政府补助收入——非限定性收入　15

贷：业务活动成本2030（2015＋15）

管理费用165

非限定性净资产50