超额亏损会计科目_企业对于预计很可能承担的债务担保损失，在利润表中应列入

大家好！今天让小编来大家介绍下关于超额亏损会计科目_企业对于预计很可能承担的债务担保损失，在利润表中应列入的问题，以下是小编对此问题的归纳整理，让我们一起来看看吧。

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我们书上说：“被投资单位发生亏损，投资企业按持股比例确认应分担的亏损总额，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失的除外”我认为应应先冲减长期股权投资的账面价值，即损益调整余额，不包括成本，其次不足冲减的，冲减长期应收项目，即长期应收款。需负有额外义务的计入预计负债。

企业对于预计很可能承担的债务担保损失，在利润表中应列入

1、采用权益法核算的长期股权投资的会计分录如下

借：银行存款

贷：长期股权投资?

投资收益?

2、将处置的长期股权投资的账面余额计入资产处置费用，并将实际收到的价款扣除尚未领取的现金股利或利润以及支付的相关税费后的净收入确认为应缴财政款，财务会计具体分录如下：

借：资产处置费用

贷：长期股权投资（账面余额）

借：银行存款（实际取得价款）

贷：应收股利（尚未领取的现金股利或利润）

? 银行存款等（支付的相关税费）

?应缴财政款（贷差）

扩展资料

长期股权投资的账务处理

1、采用权益法核算时，长期股权投资的账面余额应根据享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期股权投资的账面余额进行调整。

2、长期股权投资本科目需要按被投资单位设置明细账，进行明细核算。

3、长期股权投资本科目期末借方余额，反映的是小企业持有的长期股权投资的账面余额。

百度百科-长期股权投资

关于超额亏损的确认问题

预计负债是因或有事项可能产生的负债。根据或有事项准则的规定，与或有事项相关的义务同时符合以下三个条件的，企业应将其确认为负债：

一是该义务是企业承担的现时义务；

二是该义务的履行很可能导致经济利益流出企业，这里的“很可能”指发生的可能性为“大于50%，但小于或等于90%”；

三是该义务的金额能够可靠地计量。

[编辑]预计负债的基本特征[1]

负债是指过去的交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。

根据负债的定义，负债按履行义务的时间和金额确定与否可分为三类：第一类是企业对履行义务的时间和金额能够控制的负债，即确定性负债；第二类是企业对履行义务的时间和金额的控制存在风险的负债，即预计负债；第三类是企业对履行义务的时间和金额不能完全控制的负债，即或有负债。

由此可见。预计负债是介于确定性负债与或有负债之间的一种负债，具有以下基本特征：

①预计负债是企业过去的交易或事项形成的现时义务，包括法定义务和推定义务。

②预计负债的结果具有风险性，但可合理估计。一方面，预计负债的结果具有风险性质，这与或有负债有相似之处，有别于确定性负债；另一方面，预计负债的结果能合理估计，这与确定性负债相似，有别于或有负债。

[编辑]预计负债的信息披露[1]

1．预计负债信息披露的质量要求。

IASC对财务报告的目标规定很明确：要求在会计报表和其他财务报告中提供高质量的、透明的且可比的信息，以帮助世界资本市场的参与者和其他信息使用者进行经济决策。基于这种观点，笔者认为，预计负债的信息披露需满足以下质量要求：(1)相关性。预计负债金额的确认存在风险，预计负债的金额越大，风险就越大，与企业关联度也越高，对信息使用者做出正确决策的影响也越大。预计负债信息披露必须满足相关性要求。’(2)可比性。可比性要求相同的预计负债按相同的方法进行会计处理，不同的预计负债按不同的方法进行会计处理。

可比性不能与一致性混为一谈，它强调编报的信息必须能够与其他公司信息相比较。

(3)中性。预计负债的结果存在风险，信息使用者对风险的偏好不同，信息提供者与信息使用者存在信息不对称，这就要求预计负债信息的披露要保持中立。

(4)透明性。透明性要求预计负债信息披露必须清晰易懂，避免含糊不清，对影响预计负债的不利和有利因素、已经存在或可能存在的风险必须充分披露。

(5)实质重于形式。预计负债涉及大量的估计和判断，估计与判断包含很多主观因素，不同的估计与判断有不同的结果。实质重于形式原则要求预计负债不能仅根据经济业务的外在表现形式来核算，而要反映其经济实质。

2．预计负债的信息披露。

(1)预计负债的表内披露。预计负债在资产负债表中应与其他负债项目区别开来，单独反映。如果企业涉及内容不同的多项预计负债，在资产负债表上一般只需通过预计负债项目进行总括反映，在利润表中应与其他支出或费用项目合并反映。如果企业基本确定能获得补偿，那么在利润表中反映因预计负债而确认的支出或费用时，应该将这些补偿预先抵减。

(2)预计负债的表外披露。预计负债的表外披露，即在会计报表附注中披露，一般应包括以下内容：①预计负债的性质和形成原因，经济利益最终流出的预期时间；②预计负债金额确认的方法，有关预计负债金额或时间的不确定性说明；③预期补偿的已确认的资产金额；(期初和期末预计负债的账面价值，当期增加的预计负债金额，当期转回的预计负债金额，当期发生并冲销的预计负债金额。

[编辑]预计负债的计量

预计负债的计量包括初始计量和后续计量。

1.预计负债的初始计量

预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量。

最佳估计数的确定分两种情况考虑：

第一，如果所需支出存在一个连续范围，且该范围内各种结果发生的可能性相同的，最佳估计数应当按照该范围内的中间值确定，即最佳估计数应按该范围的上、下限金额的平均数确定。考试大为你服务

第二，最佳估计数应按涉及的项目多少分别确定：

①或有事项涉及单个项目的，按照最可能发生金额确定；

②或有事项涉及多个项目的，按照各种可能结果及相关概率计算确定。

2.预计负债的后续计量

企业应当在资产负债表日对预计负债的账面价值进行复核。有确凿证据表明该账面价值不能真实反映当前最佳估计数的，应当按照当前最佳估计数对该账面价值进行调整。但属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错更正准则进行处理。

[编辑]预计负债的主要账务处理

1、企业根据或有事项准则确认的由对外提供担保、未决诉讼、重组义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“营业外支出”科目，贷记本科目（预计担保损失、预计未决诉讼损失、预计重组损失）。

根据或有事项准则确认的由产品质量保证产生的预计负债，应按确定的金额，借记“销售费用”科目，贷记本科目（预计产品质量保证损失）。

根据固定资产准则或石油天然气开采准则确认的由弃置义务产生的预计负债，应按确定的金额，借记“固定资产”或“油气资产”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。在固定资产或油气资产的使用寿命内，按弃置费用计算确定各期应负担的利息费用，借记“财务费用”科目，贷记本科目（预计弃置费用）。

根据企业合并准则确认的预计负债，应按确定的金额，借记有关科目，贷记本科目。

投资合同或协议中约定在被投资单位出现超额亏损，投资企业需要承担额外损失的，企业应在“长期股权投资”科目以及其他实质上构成投资的长期权益账面价值均减记至零的情况下，对于按照投资合同或协议规定仍然需要承担的损失金额，借记“投资收益”科目，贷记本科目。

2、企业实际清偿预计负债时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

3、企业根据确凿证据需要对已确认的预计负债进行调整的，调整增加的预计负债，借记有关科目，贷记本科目；调整减少的预计负债，做相反的会计分录。

属于会计差错的，应当根据会计政策、会计估计变更和会计差错准则进行处理。

[编辑]现行预计负债的会计处理

因计提预计负债而确认的损失，与按照税法规定于实际发生时可从应纳税所得额中扣除的部分的差异，应作为可抵减的时间性差异。如果已计提的预计负债在下一会计期间实际发生损失的，按照会计制度和相关准则规定，应将实际发生的损失冲减已计提的预计负债，预计负债不足冲减的部分或已计提预计负债大于实际发生损失的部分直接计入当期损益；如果已计提的预计负债在下一会计期间因原引发损失的各种因素消除而转回，按照会计制度和相关准则规定计入转回当期损益。

例：2004年10月20日，甲公司涉及一起诉讼案。2004年12月31日，法院尚未做出判决。根据公司法律顾问的职业判断，公司败诉的可能性为60%.如果败诉，企业需要赔偿30万元。假定公司2004年收入总计200万元，费用总计100万元（不包括预计负债涉及的费用，无其他调整事项），所得税税率为30%.

甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：营业外支出30万元；贷：预计负债30万元。2004年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税21万元，递延税款9万元；贷：应交税金——应交所得税30万元。2004年末甲企业净利润＝200-100-30-21=49（万元）。

2005年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付30万元赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债30万元；贷：银行存款30万元。2005年末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税21万元，递延税款9万元。2005年末甲企业净利润=200-100-30=70（万元）。

2005年4月3日，如果法院判决甲公司胜诉，企业不需支付赔款。假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业根据现行会计制度规定，做会计处理：借：预计负债30万元；贷：营业外支出30万元。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税39万元；贷：应交税金——应交所得税30万元，递延税款9万元。2005年末甲企业净利润=200-100+30-39=91（万元）。

[编辑]对现行预计负债会计处理的探讨

在前例预计负债转回的业务中，根据《企业会计制度》和准则规定计算的甲企业两年的净利润为140万元（49+91），这样与两年内不考虑预计负债的净利润140万元[（200-100）×（1-30%）×2）相等。但仔细分析可以发现，甲企业2005年度净利润虚增了21万元（91-70）。笔者认为，企业对转回的预计负债应根据权责发生制原则来处理，预计负债实质上是对企业总资产计提的一项减值准备，当其转回时影响计提预计负债年度的损益，所以应按照重大会计差错进行处理。

转回上年提取的预计负债的会计处理为：借：预计负债30万元；贷：利润分配——未分配利润21万元，递延税款9万元。这样做只调整了上期净利润，并抵销了“递延税款”项目，不会对转回预计负债当期利润产生影响。2005年期末计算应纳所得税，会计处理为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税30万元。2005年末甲企业净利润＝200-100-30=70（万元）。

第二年如果确认该项预计负债实际发生了，则可以按现行企业会计准则的规定进行处理。但确认预计负债发生时，如果发现上年多计提或少计提预计负债的情况，也应按照权责发生制原则，只对上年利润和“递延税款”做调整，而不应影响当期利润。

2005年4月3日，如果法院做出判决，甲公司败诉，需支付40万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：借：预计负债30万元，利润分配——未分配利润7万元，递延税款3万元；贷：银行存款40万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税18万元[（200-100-40）×30%]，递延税款12万元。

2005年4月3日，如果法院判决甲公司败诉，需支付20万元赔款。并假定甲公司2005年度收入、费用等情况和2004年度相同。甲企业确认预计负债时，会计处理为：借：预计负债30万元；贷：银行存款20万元，利润分配——未分配利润7万元，递延税款3万元。2005年期末计算应纳所得税，会计分录为：借：所得税30万元；贷：应交税金——应交所得税24万元[（200-100-20）×30%]，递延税款6万元。

以上这些处理都只对上年净利润及递延税款数额做了调整，不影响当期损益。但该预计负债的确认，使得企业在缴纳所得税时享有抵扣“递延税款”的权利，即企业可以对上期多缴纳的所得税进行抵扣。

[编辑]预计负债与或有负债的区别[2]

一、概念上的区别

或有负债是描述过去的交易、事项形成的潜住义务，其存在须通过未来不确定事项的发生和不发生予以证实；或过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务不是很可能导致经济利益流出企业或该义务的金额不能可靠的计量。或有负债产生的原因是未来可能发生的或有事项，或有负债在会计上给予预计与确定则是稳健性原则的体现。就目前来看，常见的或有事项主要包括以下几种：未决诉讼，税务纠纷，信用担保责任，产品保证债务和想顾客提供赠品，应收票据贴现，应收账款抵借等。

预计负债是指因或有事项产生的符合负债确认条件的时间或金额不确定的现实义务。预计负债有以下特征：①该义务的金额能可靠计量。尽管预计负债在金额上不确定，但可以进行合理的估计。因此，预计负债能够在财务报表中得以确认。②该义务是企业承担的现实义务。③该义务的旅行很可能导致经济利益流出企业。

因此，或有负债与预计负债的主要其别在于：第一预计负债是一类负债，但或有所指的义务中，只有现实义务符合负债定义；第二，预计负债可以在报表中确认但或有负债不符合负债定义而不能在报表中予以确认。

二、确认与计量的区别

1.或有负债的确认与计量将或有事项确认为负债有以下条件：①在发出财务报表之前已有迹象表明，不久将来某项负债很可能发生。②该项负债的金额是可以合理估计的，确认为负债的或有事项的金额应该体现会计的稳健性原则，该金额是清偿该负债所需支出的最佳估计数，分两种情况：(1)如果所需支出存在一个金额区间，则最佳估计数应按该区间的上下限额的平均数确定；(2)如果所需支出不存在一个金额区间，则最佳估计数应该分情况处理：①或有事项涉及单个项目时，最佳估计数按最可能发生额确定②或有事项涉及多个项目时，最佳估计数按最可能发生金额及其发生概率计算确定。只有同时符合这两条标准，才能称之为或有负债。有些或有事项，比如或有资产，或有利润等，虽然与或有负债等联系，但不同于或有赌债。

《企业会计准则一或有事项》第十三条规定：企业不应当确认或有资产。

2.预计负债的确认与计量根据《企业会计准则——或有事项》规定，符合以下条件，企业应当将其确认为预计负债。．该义务是企业承担的现实义务而非潜在义务。所谓现实义务是指因过去事项而产生的现实的法定义务，企业只能履行该义务。

履行该义务很可能导致企业经济利益的流出。即履行与或有事项相关的现实义务时，导致经济利益流出企业的可能性超过50％，但尚未基本确定。履行或有事项相关的义务导致经济利益流出企业的可能性通常按照下列情况判断：结果的可能性对应的概率区间基本确定大于95％小于100％，很可能大于50％小于95％，可能大于5％小于或等于50％，极可能大于0小于或等于5％，企业因或有事项承担了现实义务，并不说明该现实义务很可能导致经济利益流出企业。

该义务的金额能够可靠的计量。如果该义务的金额无法可靠的计量，那么即使该义务符合前面两个条件，也不能将其确认为负债。另外，待执行合同变成亏损合同的，该亏损合同产生的义务满足或有事项确认条件的，应确认为预计负债；企业不应就未来经营亏损确认预计负债；企业承担的重组义务满足或有事项确认条件的，应确认为预计负债。

三、报表披露的区别

1.或有负债准则规定，或有负债无论作为潜在义务，还是现实义务，均不予确认，但要在报表附注中进行披露。或有负债披露的基本原则是，极小可能导致经济利益流出企业的或有负债一般不予披露。但是，对某些经常发生或对企业财务状况和经营成果有较大影响的或有负债，即使其导致经济利益流出企业的可能性小，也应予以披露，以确保会计信息使用者获得足够充分和详细的信息。对或有负债应披露的内容有①或有复制啊的种类一形成的愿意你，包括以贴现商业承兑汇票；未决诉讼、仲裁；为其他单位提供债务担保形成的或有负债②预计产生的财务影响；③获得补偿的可能性。但是实际未决诉讼、仲裁的情况时，按照准则的要求披露全部或部分信息预期会对企业造成不利影响，则企业无需披露这些信息。本准则规定，在这种情况下，企业应至少披露未决诉讼、仲裁的原因。

2.预计负债《企业会计准则第13号——或有事项》规定，因或有事项确认的负债应在资产负债表中单列项目反映，并在会计报表附注中做相应披露，对预计负债的种类、形成原因以及经济利益流出不确定性予以说明，对各类预计负债的期初、期末余额和本期变动予以反映，而与所确认负债有关的费用或支出应在扣除确认的补偿金额后，在利润表中反映。

总之，或有负债只是或有实现规定一种，具有不确定性，只有符合条件的才能确认为负债，在资产负债表曰只披露不确认，而预计负债符合负债的确认条件，会计处理上既要确认又要披露。

[编辑]参考文献

1.↑1.01.1陈绍焰.谈谈预计负债.财会月刊会计版.2005年10期

2.↑张晓梅.浅谈或有负债和预计负债的区别与联系.西南财经大学.大众商务下半月2010年1期

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中级会计实务第五章 长期股权投资02

你给的信息不实很全，不知道亏损时发生的分录就无法知道盈利冲回的，所以你先看亏损时，借投资收益，贷方是有次序的，依次是长期股权投资账面价值，长期应收款，预计负债，和帐外备查，盈利的时候也是反向冲抵，先冲帐外备查90万，剩下的看有没有预计负债，长期应付款

需要注意的是预计负债只有在合同或协议约定投资企业需要承担额外损失弥补业务时才有

举个例子，A投资B 30% 有重大影响，A长投的账面价值是200万，A还有应收B的款项50完，根据合同约定，A在B亏损时额外承担25万的损失，第一年B亏损1000万，第二年盈利700万

第一年：借：投资收益 300

贷：长期股权投资 200

长期应收款 50

预计负债 25

剩余的25帐外备查

第二年 盈利份额为210 要先将帐外的25冲抵，还剩185

借：预计负债 25

长期应收款 50

长期股权投资 110

贷：投资收益 185

长期股权投资在持有期间，根据投资方对被投资单位的影响程度分别采用成本法及权益法进行核算。根据长期股权投资准则，对子公司的长期股权投资应当按成本法核算，对合营企业、联营企业的长期股权投资应当按权益法核算，不允许选择按照金融工具确认和计量准则进行会计处理。

注：对被投资单位不具有控制、共同控制、重大影响，且公允价值不能可靠计量的股权投资，根据新修订的会计准则应按照金融资产会计核算方法处理。

（一）成本法的适用范围

投资方持有的对子公司投资应当采用成本法核算，投资方为投资性主体且子公司不纳入其合并财务报表的除外。投资方在判断对被投资单位是否具有控制时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在个别财务报表中，投资方进行成本法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额。

（二）成本法的具体会计核算

采用成本法核算的长期股权投资，在追加投资时，按照追加投资支付的对价的公允价值及发生的相关交易费用增加长期股权投资的账面价值。被投资单位宣告分派现金股利或利润的，投资方根据应享有的部分确认当期投资收益。

例·计算分析题甲公司和乙公司均为我国境内居民企业。有关投资资料如下：

（1）2018年1月，甲公司自非关联方处以银行存款86 000万元取得对乙公司80%的股权，相关手续于当日完成，并能够对乙公司实施控制。

?『正确答案』

借：长期股权投资　　　　 86 000

　贷：银行存款　　　　　　 86 000

（2）2018年3月 ，乙公司宣告分派现金股利1 000万元，2018年度乙公司实现净利润6 000万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』

借：应收股利 （1 000×80%）800

　贷：投资收益　　　　　　 800

提示2018年末长期股权投资的账面价值为86 000万元。

企业按照上述规定确认自被投资单位应分得的现金股利或利润后，应当考虑长期股权投资是否发生减值。在判断该类长期股权投资是否存在减值迹象时，应当关注长期股权投资的账面价值是否大于享有被投资单位净资产（包括相关商誉）账面价值的份额等类似情况。出现类似情况时，企业应当按照资产减值准则对长期股权投资进行减值测试，可收回金额低于长期股权投资账面价值的，应当计提减值准备。

例·多选题（2016年考题）企业采用成本法核算长期股权投资进行的下列会计处理中，正确的有（　）。

A.按持股比例计算享有被投资方实现净利润的份额调增长期股权投资的账面价值

B.按追加投资的金额调增长期股权投资的成本

C.按持股比例计算应享有被投资方可供出售金融资产公允价值上升的份额确认投资收益

D.按持股比例计算应享有被投资方宣告发放现金股利的份额确认投资收益

?『正确答案』BD

? 『答案解析』选项A、C，都是权益法核算下的处理，成本法下不作处理，其中选项C，权益法下是确认其他综合收益，而不是投资收益。

知识点五长期股权投资的后续计量——权益法（★★★）

对合营企业和联营企业的投资应当采用权益法核算。投资方在判断对被投资单位是否具有共同控制、重大影响时，应综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权。在综合考虑直接持有的股权和通过子公司间接持有的股权后，如果认定投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响，在个别财务报表中，投资方进行权益法核算时，应仅考虑直接持有的股权份额；在合并财务报表中，投资方进行权益法核算时，应同时考虑直接持有和间接持有的份额。

长期股权投资采用权益法核算的，应当分别“投资成本”、“损益调整”、“其他综合收益”、“其他权益变动”等明细科目进行明细核算。

（一）“投资成本”明细科目的会计处理

1.初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，该部分差额是投资方在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下不要求对长期股权投资的成本进行调整。

2.初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，两者之间的差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益的流入应计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。

例·计算分析题2018年3月，A公司取得B公司30%的股权，支付价款7 000万元。A公司在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』

假定一：取得投资时，被投资单位净资产账面价值为20 000万元（假定被投资单位各项可辨认净资产的公允价值与其账面价值相同）。

借：长期股权投资——投资成本　　7 000

　贷：银行存款　　　　　　　　　7 000

不需要调整长期股权投资的账面价值。理由：长期股权投资的初始投资成本7 000万元大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额6 000万元（20 000×30%），该差额1 000万元不调整长期股权投资的账面价值。

假定二：取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为24 000万元，A公司按持股比例30%计算确定应享有7 200万元（24 000×30%），则初始投资成本与应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额200万元应计入取得投资当期的营业外收入。有关会计处理如下：

借：长期股权投资——投资成本　　7 200

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　7 000

　营业外收入　　　　　　　　　　　　　200

思考题1初始投资成本为多少万元？

『正确答案』初始投资成本为7 000万元。

思考题2调整后的长期股权投资的入账价值为多少万元？

『正确答案』调整后的长期股权投资的入账价值为7 200万元。

思考题3营业外收入200万元是否计入应纳税所得额？

『正确答案』不计入。

（二）“损益调整”明细科目的会计核算

1.对被投资单位实现净损益的调整　　采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有（或分担）被投资单位的净利润（或净亏损）时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整：

（1）对投资时点的调整

①被投资单位采用的会计政策和会计期间与投资方不一致的，应按投资方的会计政策和会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的净损益。

②以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产等的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，以及有关资产减值准备金额等对被投资单位净利润的影响。

　此外，如果被投资单位发行了分类为权益的可累积优先股等类似的权益工具，无论被投资单位是否宣告分配优先股股利，投资方计算应享有被投资单位的净利润时，均应将归属于其他投资方的累积优先股股利予以扣除。

　根据被投资单位实现的经调整后的净利润计算应享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

　贷：投资收益

亏损时，编制相反会计分录。

例·单选题（2016年考题）2015年1月1日，甲公司以银行存款2 500万元取得乙公司20%有表决权的股份，对乙公司具有重大影响，采用权益法核算；乙公司当日可辨认净资产的账面价值为12 000万元，各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。乙公司2015年度实现的净利润为1 000万元。不考虑其他因素，2015年12月31日，甲公司该项投资在资产负债表中应列示的年末余额为（　）万元。

A.2 400　　　B.2 500　　C.2 600　　　D.2 700

『正确答案』D

『答案解析』2015年12月31日，甲公司长期股权投资在资产负债表中应列示的年末余额＝2 500＋1 000×20%＝2 700（万元）。

相关会计分录为：　　2015年1月1日

借：长期股权投资——投资成本　　　2 500

　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　2 500

对乙公司具有重大影响，后续采用权益法计量，初始投资成本2 500万元大于享有的乙公司可辨认净资产公允价值份额2 400（12 000×20%）万元，不调整长期股权投资初始投资成本。

2015年12月31日　　借：长期股权投资——损益调整　　200

?　　　贷：投资收益　　　　　　　　　　200

例·计算分析题甲公司有关投资业务如下：

资料一：甲公司于2018年1月1日购入乙公司20%的股份，并自取得投资之日起派一名董事参与乙公司的财务和生产经营决策。取得投资日，乙公司可辨认净资产账面价值为6 000万元，可辨认净资产公允价值为6 920万元，除下列项目外，其账面其他资产、负债的公允价值与账面价值相同：

单位：万元

上述固定资产和无形资产属于乙公司的管理用资产，甲公司和乙公司均采用直线法计提折旧。至年末在甲公司取得投资时的乙公司账面存货有80%已对外出售。

资料二：假定乙公司于2018年实现净利润1 225万元，甲公司与乙公司的会计年度及采用的会计政策相同，甲、乙公司间未发生任何内部交易。不考虑所得税影响。

『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：

①2018年：

方法一：调整后的净利润＝1 225－200×80%－（1 200/16－1 000/20）－（800/8－600/10）＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）

方法二：调整后的净利润＝1 225－200×80%－400/16－320/8＝1 225－160－25－40＝1 000（万元）　　甲公司应享有份额＝1 000×20%＝200（万元）

借：长期股权投资——损益调整　200

贷：投资收益　　　　　　　　200

②2019年：　　假定乙公司于2019年发生净亏损405万元，甲公司取得投资时乙公司的账面存货剩余的20%在2019年对外出售。假定甲、乙公司间未发生任何内部交易。

调整后的净利润＝－405－200×20%－400/16－320/8＝－405－40－25－40＝－510（万元）　　甲公司应承担的份额＝510×20%＝102（万元）

借：投资收益　　　　　　　　102

贷：长期股权投资——损益调整　 102

（2）对内部交易的调整

对于投资方与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销。即，投资方与联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益，按照应享有的比例计算归属于投资方的部分，应当予以抵销，在此基础上确认投资损益。投资方与被投资单位发生的内部交易损失，按照资产减值准则等规定属于资产减值损失的，应当全额确认。

①投出或出售的资产 不构成业务 的

应当分别顺流交易和逆流交易进行会计处理。顺流交易是指投资方向其联营企业或合营企业 投出或出售 资产。逆流交易是指联营企业或合营企业向投资方 出售 资产。未实现内部交易损益体现在投资方或其联营企业、合营企业持有的资产账面价值中的，在计算确认投资损益时应予抵销。

a.对于投资方向联营企业或合营企业投出或出售资产的顺流交易，在该交易存在未实现内部交易损益的情况下（即有关资产未对外部独立第三方出售或未被消耗），投资方在采用权益法计算确认应享有联营企业或合营企业的投资损益时，应抵销该未实现内部交易损益的影响，同时调整对联营企业或合营企业长期股权投资的账面价值；投资方因投出或出售资产给其联营企业或合营企业而产生的损益中，应仅限于确认归属于联营企业或合营企业其他投资方的部分。即在顺流交易中，投资方投出资产或出售资产给其联营企业或合营企业产生的损益中，按照应享有比例计算确定归属于本企业的部分 不予确认 。

b.对于联营企业或合营企业向投资方出售资产的逆流交易，比照上述顺流交易处理。

提示投出或出售资产的顺流交易、逆流交易，均需要抵销未实现内部销售利润。

第一种情况：顺流、逆流交易形成存货

例·计算分析题甲公司于2017年11月取得乙公司20%有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。2017年12月内部交易资料如下：

资料一：假定（1）（逆流交易），乙公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给甲公司，甲公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，甲公司已经对外出售该存货的70%。

资料二：假定（2）（顺流交易），甲公司将其成本为800万元的某商品以1 000万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为存货。至2017年资产负债表日，乙公司已经对外出售该存货的70%，其余30%形成存货。

资料三：乙公司2017年实现净利润为5 060万元。

答案　　（1）2017年的会计处理

（2）2018年的会计处理　　假定在2018年, 上年剩余30%的存货已全部对外部独立的第三方出售,则该部分内部交易损益已经实现。假定乙公司2018年实现净利润为8 000万元。

第二种情况：顺流、逆流交易形成固定资产

例·计算分析题甲公司有关投资业务如下：

资料一：2016年1月，甲公司取得了乙公司20%有表决权的股份，能够对乙公司施加重大影响。

资料二：2017年11月，甲公司将其账面价值为600万元的商品以900万元的价格出售给乙公司，乙公司将取得的商品作为管理用固定资产，预计使用寿命为10年，净残值为0，采用直线法计提折旧。假定甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生过内部交易。

资料三：乙公司2017年实现净利润为1 000万元。

?『正确答案』　　不考虑所得税及其他相关税费等其他因素影响。根据上述资料，甲公司应当进行以下会计处理：

借：长期股权投资——损益调整140.5

贷：投资收益 [（1 000－300＋300÷10×1/12）×20%] 140.5

第三种情况：投出资产

例·计算分析题2018年1月1日，甲公司与B公司出资设立丙公司，双方共同控制丙公司，丙公司注册资本2 000万元，其中甲公司占50%。

资料一：甲公司以土地使用权出资，其账面价值为400万元（其中原值为500万元，累计摊销为100万元），公允价值为1 000万元，尚可使用期限为40年，按直线法摊销，预计净残值为零。

资料二：丙公司2018年实现净利润220万元。

?『正确答案』　　根据上述资料，甲公司会计处理如下：

分析：构成业务吗？不构成。

借：长期股权投资　　　1 000

　累计摊销　　　　　　100

　贷：无形资产　　　　　　　　　 500

　资产处置损益 （1 000－400）600

借：投资收益　　[（220－600＋600/40）×50%=－182.5 ]182.5

　贷：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　　　　　182.5

第四种情况：应当说明的是，投资方与其联营企业及合营企业之间发生的无论是顺流交易还是逆流交易产生的未实现内部交易损失，其中属于所转让资产发生减值损失的，有关未实现内部交易损失不应予以抵销。

例·单选题甲公司持有乙公司20%的有表决权股份，采用权益法核算。甲公司取得该项投资时，乙公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同，两者在以前期间未发生内部交易。2×17年12月20日，甲公司将一批账面余额为1 000万元的商品，以600万元的价格出售给乙公司（假设交易损失中有300万元是商品本身减值造成的）。至2×17年资产负债表日，该批商品对外部第三方出售40%。乙公司2×17年净利润为2000万元，不考虑所得税因素。2×17年甲公司因该项投资应确认的投资收益为（　）。

A.300万元　　B.0　　C.420万元　　D.412万元

?『正确答案』D

? 『答案解析』甲公司在该项内部交易中亏损400万元，其中300万元是因为商品减值引起的，不予调整；另外该商品已对外出售40%，所以12（100×60%×20%）万元是未实现内部交易损益属于投资企业的部分，在采用权益法计算确认投资损益时应予抵销，即甲公司应确认的投资收益＝（2 000＋100×60%）×20%＝412（万元）。

例·判断题（2017年考题）企业采用权益法核算长期股权投资的，在确认投资收益时，不需考虑顺流交易产生的未实现内部交易利润。（　）

?『正确答案』错?

? 『答案解析』对于采用权益法核算的长期股权投资，企业应该根据投资企业与被投资方内部交易（包括顺流、逆流交易）的未实现内部销售损益、投资时被投资方可辨认资产/负债评估增值/减值等因素调整净利润。

②构成业务的

投资方与联营、合营企业之间发生投出或出售资产的交易，该资产构成业务的，会计处理如下：

a.联营、合营企业向投资方出售业务的，投资方应全额确认与交易相关的利得或损失。

提示不需要抵销。

b.投资方向联营、合营企业投出业务，投资方因此取得长期股权投资但未取得控制权的，应以投出业务的公允价值作为新增长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与投出业务的账面价值之差，全额计入当期损益。投资方向联营、合营企业出售业务取得的对价与业务的账面价值之间的差额，全额计入当期损益。

提示不需要抵销。

思考题甲公司为某汽车生产厂商。2×13年1月，甲公司以其所属的从事汽车配饰生产的一个分公司（构成业务），向其持股30%的联营企业乙公司增资。同时，乙公司的其他投资方（持有乙公司70%股权）也以现金4 200万元向乙公司增资。增资后，甲公司对乙公司的持股比例不变，并仍能施加重大影响。上述分公司（构成业务）的净资产（资产与负债的差额，下同）账面价值为1 000万元。该业务的公允价值为1 800万元。不考虑相关税费等其他因素影响。

?『正确答案』本例中，甲公司是将一项业务投给联营企业作为增资。甲公司应当按照所投出分公司（业务）的公允价值1 800万元作为新取得长期股权投资的初始投资成本，初始投资成本与所投出业务的净资产账面价值1 000万元之间的差额800万元应全额计入当期损益。

总结

例·计算分析题甲公司于2016年1月1日取得乙公司20%的有表决权股份,能够对乙公司施加重大影响,采用权益法核算。

资料一：取得投资时：乙公司可辨认净资产公允价值与账面价值的差额为300万元，其中一项是固定资产评估增值200万元，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧；另一项是A商品评估增值100万元，该A商品合计100件，每件成本为8万元，每件公允价值为9万元。

资料二：内部交易：2016年5月，甲公司将200件B商品出售给乙公司，每件成本为6万元，每件销售价格7万元，乙公司取得商品作为存货核算。2016年6月30日，乙公司将1件商品出售给甲公司，成本为1 500万元，销售价格1 700万元，甲公司取得商品作为固定资产核算，预计尚可使用年限为10年，采用直线法计提折旧。

资料三：乙公司各年实现的净利润均为2 600万元，不考虑所得税影响。　　要求：计算各年调整后的净利润。

?『正确答案』

（1）至2016年末，乙公司对外出售该A商品40件，出售了B商品130件。

2016年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）－70×（7－6）－200＋200/10/2＝2 280（万元）；

（2）至2017年末，乙公司对外出售该A商品20件，出售了B商品30件。

2017年调整后的净利润＝2 600－200/10－20×（9－8）＋30×（7－6）＋200/10＝2 610（万元）；

（3）至2018年末，乙公司对外出售该A商品40件，即全部出售。出售了B商品40件，即全部出售。

2018年调整后的净利润＝2 600－200/10－40×（9－8）＋40×（7－6）＋200/10＝2 600（万元）。

分析：A商品=100件－40件－20件－40件=0；

B商品=－70件（200件－130件）＋30件＋40件=0。

2.被投资单位宣告发放现金股利或利润

权益法下，投资单位分得的现金股利或利润，应抵减“长期股权投资——损益调整”明细科目。　　借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

例·单选题下列各项中，影响长期股权投资账面价值增减变动的是（　）。

A.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

B.采用权益法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

C.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派股票股利

D.采用成本法核算的长期股权投资，持有期间被投资单位宣告分派现金股利

?『正确答案』B

? 『答案解析』选项B的会计处理：

借：应收股利

贷：长期股权投资

3.超额亏损的确认

投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款

预计负债

除上述情况，仍未确认的应分担的被投资单位的损失，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述顺序相反的顺序处理，先冲减备查登记的金额，然后减记已确认预计负债的账面余额、恢复长期应收款和长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。

（三）“其他综合收益”明细科目的核算

1.被投资单位其他综合收益发生变动的，投资方应当按照归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少其他综合收益。

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益（或相反分录）

2.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时全部计入投资收益；投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益按比例结转计入投资收益。但由于被投资方重新计量设定受益计划净负债或净资产变动而产生的其他综合收益除外。

借：其他综合收益

贷：投资收益（或相反分录）

例·单选题（2017年考题）2017年5月10日，甲公司将其持有的一项以权益法核算的长期股权投资全部出售，取得价款1200万元，当日办妥手续。出售时，该项长期股权投资的账面价值为1100万元，其中投资成本为700万元，损益调整为300万元，可重分类进损益的其他综合收益为100万元，不考虑增值税等相关税费及其他因素，甲公司处置该项股权投资应确认的相关投资收益为（　）万元。　A.100　　B.500　C.400　　D.200

?『正确答案』D?

? 『答案解析』处置长期股权投资确认的投资收益=1200－1100＋100=200（万元）。